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                税务总局发布解读文件 进一步明确深化增值税改革有关事项

                发布时间:2019-03-28 15:44:06
                摘要:
                3月21日,国家税务总局发布《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》,对自今年4月1日起纳税人开具发票衔接、不动产一次性抵扣、适用加计抵减政策所需填报资料等问题进行了说明。随后,国家税务总局又及时发布了解读文件,对上述问题进行进一↓步明确。

                3月21日,国家税务总局发布《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》(以下简称“《公告》”),《公告》中对自今年4月1日起纳税人开具发票衔接、不动产一次性抵扣、适用加计抵减政策所需填报资料等问题进行了说明。随后,国家税务总局又及时发布了解读文件,对上述问题进行进一步明确,具体内容如下:

                  关于《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》的解读

                  一、公告出台背景

                  《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号,以下简称39号公告)出台后,纳税人开具发票衔接、不动产一次性抵扣、适用加计抵减政策所需填报资料等问题,需¤要进一步明确,因此出台该公告。

                  二、2019年4月1日降低增值税税率政策实施后,纳税人发生销售折让、中止或者退回等情形的,如何开具红字发票及蓝字发票?

                  本公告第一条明确,增值税一般纳税人在增值税税率调整前已按原16%、10%适用税率开具的增值税发票,发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的,按照原适用税率开具红字发票;开票有误需要重新开具的,先按照原适用税率开具红字发票后,再重新开具正确的蓝字发票。

                  需要说明的是,如纳税人此前已按原17%、11%适用税率开具了增值税发票,发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的,应按照《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》(国家税〗务总局公告2018年第18号,以下简称18号公告)相关规定执行。

                  三、2019年4月1日降低增值税税率政策实施后,纳税人需要补开增值税发票的,如何处理?

                  本公告第二条明确,纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税◎应税销售行为,需要补开增值税发票的,应当按照原16%、10%适用税率补开。

                  需要说明的是,如果纳税人还存在2018年税率调整前未开具〗增值税发票的应税销售行为,需要补开增值税发票的,可根据18号公告相关规定,按照原17%、11%适用税率补开。

                  四、自2019年4月1日起,纳税人购入不动产,持有期间用途@ 发生改变的,进项税额应如何处理?

                  本公告第六条明确,已抵扣进项税额的不动产,发生非正常损失,或者改变用途,专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额,并从当期进项税额中扣减:

                  不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额×不动产净值率

                  不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%

                  本公告第七条明确,按照规定不得抵扣进项税额的不动产,发生用途改◥变,用于允许抵扣进项税额项目的,按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。

                  可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

                  五、此次税率调整,适用加计抵减政策的纳税人,需要提供什么资料?

                  本♀公告第八条明确,按照39号公告规定,适用ξ 加计抵减政策的生产、生活性服务业纳税人,应在年度首次确认适用加计抵减政策时,通过电子税务局(或前往办税服♀务厅)提交《适用加计抵减政策的声明》。适用加计抵减政策的纳税人,同时兼营邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务◢的,应按照四项服务中收入占比最高的业务在《适用加计抵减政策的声明》中勾选确定所属行业。

                  需要说明的是,按照39号公告规定,纳税人确定适用加计抵减政策,以后年度是否继续适用,需要根据上年度销售额计算确定。已经提交《适用加计抵减政策的声明》并享受加计♂抵减政策的纳税人,在2020年、2021年,是否继续适用,应分别根据其2019年、2020年销售额确定,如果符合规定,需再∏次提交《适用加计抵减政策的声明》。

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